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Art. 30. - RENTA BRUTA, RENTA NETA Y TASA IMPOSITIVA. La determinación de la renta bruta se deberá realizar en todos los casos, con independencia de que en el inmueble rural se realice o no un eficiente y racional aprovechamiento productivo. 

A los efectos de esta Ley, se considera que un inmueble rural no tiene un uso eficiente y racional cuando en el mismo no se observa un aprovechamiento productivo de por lo menos el 30% (treinta por ciento) de su superficie agrológicamente útil.

 




DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.  32º.-

Superficie Agrológicamente Ütil

Se entiende como aprovechamiento productivo la utilización del inmueble rural en actividades agrícolas, granjeras, pecuarias, de manejo y aprovechamiento de bosques naturales de producción, reforestación o forestación o utilizaciones agrarias mixtas. 

La determinación de la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto se realizará en función a la superficie agrológicamente útil de los inmuebles y a su explotación eficiente y racional según los siguientes criterios: 

1) Grandes Inmuebles

Se entiende como aprovechamiento productivo la utilización del inmueble rural en actividades agrícolas, granjeras, pecuarias, de manejo y aprovechamiento de bosques naturales de producción, reforestación o forestación o utilizaciones agrarias mixtas. 

La determinación de la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto se realizará en función a la superficie agrológicamente útil de los inmuebles y a su explotación eficiente y racional según los siguientes criterios: 

1) Grandes Inmuebles

a) Renta Bruta. La renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcancen o tengan una superficie agrológicamente útil superior a 300 has. (trescientas hectáreas) en la Región Oriental y 1.500 has. (un mil quinientas hectáreas) en la Región Occidental, con un aprovechamiento productivo eficiente y racional será el ingreso total que genera la actividad agropecuaria.

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.    3º.-

Contribuyentes Con Propiedades en la Región Oriental y Occidental - Tratamiento

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.    4º.-

 

Art.  28º.-

Inmueble que Abarca Diferentes Distritos  - Aplicación del COPNAS –Zona a Utilizar en la Liquidación Presunta
Valuación y Recategorización de Activos Biológicos – Costo de Ganados

CONSULTA VINCULANTE

JUNIO/2006
Aclaración de la Res. Nº 449/05 en Concordancia con la Ley Nº 438/94 – de Cooperativas.

Hectáreas de Inmuebles Rurales, establecidas para se considerado Gran Inmueble

b) Renta Neta. Para establecer la renta neta se deducirán de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad, provenientes de gastos e inversiones que guarden relación con la obtención de las rentas gravadas y la manutención de la fuente productora, siempre que sean reales y estén debidamente documentadas, de conformidad con lo establecido en esta Ley y su reglamentación.

 

 

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.    8º.-
Art.    9º.-
Art.  14º.-
Art.  18º.-

Art.  19º.-
Art.  20º.-
Art.  21º.-

Art.  22º.-
Art.  23º.-

Renta Neta
Deducción del IVA – IVA Gasto
Remuneraciones Personales – Deducción
Construcciones en Terreno Ajeno –Revaluación y Amortización – Deducción
Pérdidas Extraordinarias – Deducción
Delitos Cometidos por Terceros – Deducción
Deudores – Deducción de Créditos Incobrables
Incobrables – Tratamiento para Deducción
Honorarios Profesionales y Otras Remuneraciones - Deducción

DECRETO Nº 5069/2005

Art.    3º.-

Modificación Art. 9º del Decreto Nº 4305/2004 – IVA Crédito Fiscal

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.  14º.-

Art.  15º.-
Art.  16º.-
Art.  18º.-
Art.  21º.-

 

Art.  22º.-

Art.  23º.-

Art.  25º.-

Art.  26º.-
Art.  27º.-
Art.  33º.-

De los Gastos e Inversiones - Tratamiento, Clasificación - Deducción 
Gastos del Personal - Deducción
Gastos Generales - Deducción
Gastos Personales y Familiares - Deducción
Depreciación – Períodos de Vida Útil -Amortización de Marcas, Patentes y Otros - Deducción
Gastos de Constitución y Organización - Deducción
Vigencia (Desde 01-01-2005) - Períodos de Vida Útil – Depreciación y  Amortización
Remuneración del Personal Superior - Escala de Deducción
Honorarios Profesionales - Deducción
Gastos de Movilidad y Otros – Deducción
Transitorio – Aplicación del IVA - Tratamiento del Saldo del IVA del Año 2004 – Saldo a Favor del Contribuyente del año 2004

c) También serán deducibles: 

c.a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerará como gastos deducibles en concepto de depreciación del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a cría, declarado anualmente.

 

 

 

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.    8º.-

Renta Neta – Depreciación Ganado Hembra
Aplicación a partir del 2º año de vida del animal

CONSULTA VINCULANTE

AGOSTO/2005
Aclaración sobre diversos aspectos del Imagro.

  • Tratamiento Impositivo para las Personas que optan por el Sistema de Capitalización

 

  • Depreciación

c.b) Las pérdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno hasta un máximo del 3% (tres por ciento) de acuerdo al índice nacional sin necesidad de comprobación ante la autoridad sanitaria nacional y en consecuencia no presumirá la comercialización o venta de este faltante de inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad mayor, la misma deberá comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de pérdida por robo, el contribuyente deberá acreditar mediante la denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Público. 

c.c) La depreciación de máquinas, mejoras e instalaciones con el mecanismo a ser determinado por la Administración Tributaria.

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.  15º.-
Art.  16º.-

Revalúo
Depreciaciones

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.  21º.-
Art.  23º.-

Depreciación – Períodos de Vida Útil - Vigencia (Desde 01-01-2005) - Períodos de Vida Útil

c.d) En el caso de las personas físicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que representen una erogación real, estén debidamente documentados y a precio de mercado, incluyendo la capitalización en las sociedades cooperativas, así como los fondos destinados conforme al Artículo 45 de la Ley N° 438/94. Serán también deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutención, educación, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la erogación esté respaldada con documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes.

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.  11º.-

Gastos Personales y Familiares - Deducción

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.  17º.-

Gastos Personales y Familiares - Deducción

CONSULTA VINCULANTE

AGOSTO/2005
Aclaración sobre diversos aspectos del Imagro.

Uso de Autofactura para respaldar el pago a Personas Físicas que ocasionalmente realizan Arreglo de Alambradas, Limpieza de Patios  o Limpieza de Campos

c.e) Los costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las personas físicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta bruta, siempre que dichos costos sean certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadería o la Secretaría de Agricultura de la Gobernación respectiva. Las personas físicas a que se refiere este inciso son aquellas con medianos y pequeños inmuebles, según lo establecido en esta ley. 

d) Actos no deducibles: No serán deducibles los actos de liberalidad. Entiéndase como actos de liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestación económica equivalente. Tampoco serán deducibles aquellos actos cuya documentación no contengan al menos el número de RUC o cédula de identidad del contribuyente, la fecha, el detalle de la operación y el timbrado de la Administración Tributaria.

 

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.  20º.-

Conceptos No Deducibles

A partir de la vigencia de esta Ley, realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha pérdida fiscal se podrá compensar con la renta neta de los próximos ejercicios hasta cinco años, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma. Si por la aplicación de las deducciones enunciadas en el inc. c) se generasen rentas netas negativas, las mismas no podrán ser trasladadas a los ejercicios posteriores.

 

 

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.  27º.-

Pérdidas Fiscales – Ejercicios   Anteriores – Compensación

CONSULTA VINCULANTE

DICIEMBRE/2004
Aclaración del periodo vigencia del Impuesto a las Rentas Agropecuarias, Ley 2421/04

Vigencia del Impuesto y uso de los Valores Fiscales Anuales de Inmuebles Rurales; año2004

Esta disposición rige para las pérdidas fiscales que se generen a partir de la vigencia del presente impuesto.

 

 

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.  27º.-

Pérdidas Fiscales – Originadas desde la vigencia del IMAGRO (Desde el 01-01-2005)

e) Tasa impositiva. La tasa impositiva será el 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. 

f) Inmuebles no explotados racionalmente: Los inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento productivo eficiente y racional de conformidad y con lo previsto en el art. 30 párrafo segundo de la presente Ley y con las disposiciones del Estatuto Agrario, tributarán de acuerdo a lo dispuesto en el numeral siguiente.

 

 

 

 

 

OTRAS NORMAS REGLAMENTARIAS RELACIONADAS: TODAS SON DE USO PARA LOS REGIMENES DE LIQUIDACION CONTABLE Y SIMPLIFICADO. SE EXPONE DE ESTA MANERA PARA NO PERDER EL ORDEN QUE SE SIGUE Y EXPUESTO EN LA LEY; QUE ES UTILIZADO COMO GUIA DE ENTENDIMIENTO. SON DE APLICACIÓN TANTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DE GRANDES Y MEDIANOS INMUEBLES.-

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.  12º.-

Art.  13º.-

Art.  15º.-
Art.  17º.-

Art.  18º.-
Art.  21º.-
Art.  22º.-

Art.  24º.-
Art.  25º.-

Art.  26º.-
Art.  28º.-

Permuta – Valuación – Acciones, Títulos, Letras, Otros
Operaciones en Moneda Extranjera - Conversión
Revalúo
Valor Fiscal Neto Inicial – Activo Fijo, Bienes de Cambio, Otros Bienes y Derechos
Construcciones en Terreno Ajeno Tratamiento
Deudores – Considerados Incobrables
Incobrables – Momento u oportunidad para ser considerados incobrables
Valor de Costo de Inmuebles
Valuación  de Semovientes (Cabezas de Ganado)
Valuación de Empresas Sucesoras
Bienes Recibidos en Pago - Tratamiento

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.  21º.-
Art.  22º.-

Art.  23º.-

 

Art.  28º.-

Art.  29º.-

 

Art.  30º.-

Art.  32º.-

Depreciación
Gastos de Constitución y Organización – Períodos de Amortización
Vigencia – (Desde 01-01-2005) Momento desde el cual deben computarse - Períodos de Vida Útil, Porcentajes de Depreciación, Amortizaciones
Valuación y Recategorización de Activos Biológicos (Cabezas de Ganado)
De los Contratos Rurales – Locación, Aparcería y Sociedades – Tratamiento – Obligaciones Impositivas de las Partes
Aprobación – Formulario Declaración Jurada SAU y Bienes Patrimoniales
Aclaración – Vigente, Valores Aforos publicados por la Administración Tributaria – Resolución SET. 317/2004

RESOLUCION SET. (R.G.) Nº 4/2007

Art.    1º.-

Formulario N° 155 – De Comunicación Rural – De Arrendamiento – De Celebración de Contratos Rurales -  De Cambio de Régimen de Liquidación – De Enajenación de Inmuebles - Otros

CONSULTA VINCULANTE

AGOSTO/2005
Aclaración sobre diversos aspectos del Imagro.

  • Uso de Autofactura para respaldar el pago a Personas Físicas que ocasionalmente realizan Arreglo de Alambradas, Limpieza de Patios  o Limpieza de Campos

 

  • Tratamiento Impositivo  para un Matrimonio con Bienes Gananciales, en el que el dueño del Inmueble Rural es el Esposo y la Dueña de los Animales es la Esposa
  • Tratamiento Impositivo para las Personas que optan por el Sistema de Capitalización

2) Medianos Inmuebles

 

NOTA: EL SIGUIENTE ESQUEMA U ORDEN DE LA LEY ES EL QUE DEBE UTILIZARSE COMO GUIA PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO POR EL REGIMEN PRESUNTO, TANTO PARA LOS CONTRIBUYENTES DE GRANDES INMUBLES,  COMO PARA LOS DE MEDIANOS INMUEBLES E INCLUYE TODAS LAS NORMAS REGLAMENTARIAS DEL REGIMEN DE LIQUIDACION PRESUNTO. SE EXPONE DE ESTA MANERA A FIN DE FACILITAR EL ENTENDIMIENTO.-

 

a) Renta imponible: Para los inmuebles rurales que individualmente o conjuntamente, alcancen o tengan una superficie agrológicamente útil inferior de 300 has. (trescientas hectáreas) en la Región Oriental y 1.500 has. (un mil quinientas hectáreas) en la Región Occidental, la renta imponible anual se determinará en forma presunta, aplicando en todos los casos y sin excepciones, el valor bruto de producción de la Superficie Agrológicamente Util (SAU) de los inmuebles rurales que posea el contribuyente, ya sea en carácter de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier título, el que será determinado tomando como base el Coeficiente de Producción Natural del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos que se citan en este artículo, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el año agrícola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente zonificación.

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

DECRETO Nº 4305/2004

Art.    3º.-

Contribuyentes Con Propiedades en la Región Oriental y Occidental – Forma de Liquidación

ANEXO DEL DECRETO Nº 4305/2004

 

COPNAS - Tabla para identificar la Zona Presunta que corresponde al Inmueble y su Productividad Presunta. Ordenado por Departamentos y Distritos

CONSULTA VINCULANTE

MARZO/2007
Consulta No vinculante.

Inmueble Rural de hasta 300 Hectáreas; Régimen de Liquidación y Tasa aplicable

Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00): 1.500 Kg. de soja por hectárea.

Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54): 600 Kg. de algodón por hectárea.

Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento (COPNAS de 0.20 a 0.30) considérese una ganancia de 50 Kg. de peso vivo.

Zona 4 o Zona ganadera de rendimiento medio (COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg. de peso vivo.

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.    6º.-

Declaraciones Juradas y Pagos – Precios Promedios Referenciales para liquidación por Régimen Presunto

RESOLUCION SET. Nº 452/2006

Art.  14º.-

Precios Promedios – Referenciales a utilizar por el año 2005 - Liquidación por el Régimen Presunto

RESOLUCION SET.  (R.A.) Nº 7/2007

Art.  1º.-

Precios Promedios – Referenciales a utilizar por el año 2006 - Liquidación por el Régimen Presunto

CONSULTA VINCULANTE

AGOSTO/2005
Aclaración sobre diversos aspectos del Imagro.

Forma de uso de los COPNAS

Los valores de los Coeficientes de Producción Natural del Suelo (COPNAS) por distrito o región se hallan estipulados en la tabla adjunta que forma parte de esta ley. A los fines de los inmuebles ubicados en la Región Occidental, se aplicará lo dispuesto para la zona 4.

 

 

 

DISPOSICION REGLAMENTARIA

ANEXO DEL DECRETO Nº 4305/2004

 

COPNAS   -  Tabla para identificar la Zona Presunta que corresponde al Inmueble y su Productividad Presunta. Ordenado por Departamentos y Distritos

RESOLUCION SET. Nº 449/2005

Art.    4º.-

Inmueble que Abarca Diferentes Distritos  - Aplicación del COPNAS – Zona a Utilizar en la Liquidación Presunta

CONSULTA VINCULANTE

AGOSTO/2005
Aclaración sobre diversos aspectos del Imagro.

Forma de uso de los COPNAS

b) La renta imponible calculada de esta manera podrá reducirse, para todo el país o para determinadas regiones, en el porcentaje que el Poder Ejecutivo establezca para el año, previo informe del Ministerio de Agricultura y Ganadería cuando por causas naturales o fenómenos climáticos se originen pérdidas extraordinarias y de carácter colectivo no cubiertas por indemnizaciones o seguros. El decreto deberá emitirse antes del 31 de diciembre de cada año. 

c) Tasa impositiva: La tasa impositiva será del 2,5% (dos y medio por ciento) sobre la Renta Imponible.

 

 

 

 



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